В результате практики применения МСФО мы часто сталкиваемся с толкованиями стандартов относительно смысла некоторых понятий, однако четкой методологии не предлагается для применения в ежедневной работе.
Определение: Аренда классифицируется как финансовая, если в ее рамках происходит передача практически всех рисков и вознаграждений, присущих праву собственности. Аренда классифицируется как операционная, если в ее рамках не происходит передачи практически всех рисков и вознаграждений, присущих праву собственности. (МСФО 17)
Целью данной статьи является практическое руководство по признанию лизингового имущества в отчетности для арендатора по МСФО 17 актуарным методом.
На начало срока аренды арендатор должен признать активы и обязательства по финансовой аренде как наименьший из справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальный арендных платежей (согласно договору), которые могут быть определены как:
Справедливая стоимость — это сумма, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами. (МСФО 17). Поскольку сделка по финансовой аренде не противоречит указанным выше условиям- стоимость в договоре – справедливая стоимость.
Минимальные арендные платежи — платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, сумм по оплате услуг и налогов, уплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе с любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором. (МСФО 17)
Как получить дисконтированные арендные платежи? За ставку дисконтирования принимают, как правило, ставку, указанную в договоре, или (если её нет или она нерыночная) ставку рефинансирования ЦБ РФ (в принципе — для энтузиастов — возможно использование бюллетеня банковской статистики)
Для вычисление дисконтированных платежей вы можете использовать функцию NPV (ставка дисконтирования (должна соответствовать периодичности платежей — ежемесячная, взвешенная за год по дням т.е с 01.01.200х – 10%, с 01.06.200х 20% и в итоге ((181/365*10%+184/365*20%)/12); ежемесячные платежи по договору лизинга с первого до последнего). См также лист «Ставка дисконтирования»
По строке «платежи» указаны собственно платежи, являющиеся приложением к договору лизинга. Вам надо их распределить по месяцам согласно договору.
Сумма арендной платы подразделяется на финансовые расходы и сумму уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остаток обязательства для каждого периода. (МСФО 17) Для этого нужно использовать внутреннюю ставку доходности, которая может быть рассчитана с помощью функции IRR(стоимость объекта лизинга с отрицательным знаком и ежемесячные платежи по договору лизинга с первого до последнего; и точка округления (0,00…01).
В итоге платежи по лизингу распределяются:
На погашение обязательства – разница между платежом и финансовым расходом
Финансовый расход — произведение ставки IRR на сумму обязательств на предыдущий период (месяц).
Далее распределение прощу смотреть в файле на примере одного договора.
